Относно: регистрацията по БУЛСТАТ на лицата, упражняващи свободна професия, които са пенсионери.
Според изложената фактическа обстановка е изготвена резолюция за извършване на проверка за установяване на факти и обстоятелства относно възстановяване на ДДС по реда на чл. 77, ал. 2, изречение второ от ЗДДС /отм./. През данъчен период месец ноември 2006 г. е упражнено право на приспадане на данъчен кредит по данъчна фактура № Х2/...11.2006 г. за доставка на употребяван зърнокомбайн. ДДС по доставката в размер на ххх лв. е платен по „ДДС-сметка” на доставчика на 20.10.2006г., като в банковото бордеро е посочено като основание ДДС по фактура № Х/….10.2006 г. Последната е документирала доставката на употребяван зърнокомбайн. На ….10.2006 г. е издадено ДКИ № Х1 към фактура № Х на основание неосъществена сделка. Двата документа са отразени в дневника за покупки за данъчен период месец октомври 2006 г. Продажбата на вещта е реализирана съгласно договор от 16.10.2006 г., същата е внесена съгласно митническа декларация № …/….11.2006 г. и е предадена на купувача на същата дата. Данъчната основа в размер на ххх лв. е платена на части както следва: на 20.10.2006 г., 14.11.2006 г. и на 16.11.2006 г. Констатирано е, че след издаване на ДКИ не е налице обратно превеждане на данъка и ново плащане на ДДС. Поставя се въпроса налице ли е основание за възстановяване на данъка по реда на чл. 77, ал. 2, изречение второ от ЗДДС /отм./ за данъчен период месец ноември 2006 г.?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /отм./ изразяваме следното становище:
Както се установява от изложената фактическа обстановка регистрираното лице е упражнило право на приспадане на данъчен кредит по фактура № Х2/...11.2006 г. в през месец ноември 2006 г. През данъчен период м. октомври 2006 г. лицето е платило по „ДДС-сметка” на същия доставчик ДДС в същия размер, като в банково бордеро като основание е посочено ДДС по фактура № Х/...10.2006 г., за която е издадено данъчно кредитно известие № Х1/….10.2006 г.
В чл. 117, ал. 5, т. 1 от ППЗДДС /отм./ са посочени изискванията при плащания от „ДДС-сметка” към „ДДС-сметка” на друго лице, като е необходимо в банковите документи за нареждане на плащането да се посочат номер и дата на издаване на данъчния документ, въз основа на който се извършва плащането. В случая плащането на ДДС е извършено по данъчна фактура № Х/…10.2006 г., а не по фактура № Х2/...11.2006г., по която е упражнено правото на приспадане на данъчен кредит.
С оглед изясняване на въпроса за възстановяване на данъка в 45-дневен срок от датата на подаване на справката-декларация следва да се има предвид и обстоятелството, че към фактурата, по която е извършено плащането, е издадено данъчно кредитно известие за цялата стойност на данъчната основа и начисления данък. Следователно по силата на чл. 64, ал. 3 от ЗДДС /отм./ получателят е следвало да преведе обратно сумата по „ДДС – сметката” на платеца в срок до 14-дни от края на календарния месец, през който е отпаднало основанието за превеждането им.
Съгласно нормата на чл. 77, ал. 2 (изречение второ) от ЗДДС: "... в същия срок се възстановява данък, когато лицето е платило не по-малко от 80 на сто от начисления му данък, за който е упражнено правото на данъчен кредит за периода чрез "ДДС-сметка", включително по внос." Следователно необходимо изискване е плащането на начисления данък да е именно по данъчния документ, по който е упражнено правото на данъчен кредит.
Предвид плащането на начисления данък по фактура № Х/...10.2006 г. и издаването на ДКИ към същата, както и обстоятелството, че правото на данъчен кредит е упражнено по фактура № Х2/...11.2006 г., за който данък не е извършено плащане по „ДДС – сметка” на доставчика, считаме, че в конкретния случай същият не следва да се вземе предвид при определяне на съотношението по чл. 77, ал. 2, изр. второ от ЗДДС /отм./.
